目录/提纲：……
一、研究背景
二、建筑业营改增分析
（一）增值税与营业税的比较
（二）建筑业营改增的必要性
（二）财政部、_税务总局规定的其他情形
三、营改增对建筑业的影响
（一）对税收负担的影响
（二）对建筑企业管理水平和经营模式的影响
四、建筑业的应对策略
（一）加强对建筑业企业的税收筹划
（二）加强企业经营管理水平减税847亿元，2016年1-10月营改增试点累计减税3717亿元。依此推算，预计此项改革全年减税总规模将超过4700亿元，加上带来的城市维护建设税和教育费附加减收，总规模将超过5000亿元。但是也有些行业由于进项税扣除范围的局限导致税负不降反升，税收负担加重。因而如何进一步改善这种制度，还需进一步探讨和研究。
二、建筑业营改增分析
（一）增值税与营业税的比较
1.增值税与营业税的统一性
增值税和营业税都属于流转税，即以纳税人商品生产、流通环节的流转额或以非商品交易的营业额为征税对象的一类税收；纳税义务人能够通过提价的方法把税收负担转嫁给别人，具有间接税的性质；这两大税种征收范围广泛，是政府税收收入的重要来源。
2.增值税与营业税的差异性
从名称来看，增值税和营业税虽都是税收的一种，但前者侧重“增值”部分，后者重在“营业额”，二者的主要区别有以下几点：
首先，增值税和营业税在征收主体方面存在显著差异，两者征收范围既有相似的部分，又有不同交叉的地方。新增四大行业扩围前增值税征税范围从三个方面界定：销售商品、提供加工服务、修理修配劳务，征税行业主要分布在交通运输业，部分现代服务业及邮政业。新增四大行业扩围前营业税主要以建筑、房地产、金融、生活服务等行业为主，对应不同的行业，各自税率不尽相同，见表1、表2。
表1 增值税征收范围及税率
增值税税率 增值税征收范围
17% （1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）
（2）纳税人提供加工、修理修配劳务
（3）有形动产租赁服务
13% （1）粮食、食用植物油（含橄榄油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按国标生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）_规定的其他货物
11% （1）交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输服务和铁路运输
（2）邮政、基础电信
6% （1）研发和技术服务
（2）信息技术服务
（3）文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）
（4）物流辅助服务
（5）鉴证咨询服务
（6）广播影视服务
0% 纳税人出口货物（_另有规定的除外）
数据来源：《增值税暂行条例及其实施细则》、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2013﹞106号）
表2 营业税征收范围及税率
营业税税率 营业税征收范围
3% （1）建筑业（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）
（2）文化体育业
5% （1）金融保险业
（2）服务业（代理业、旅店业、饮食业、旅游业等）
（3）转让无形资产（转让土地使用权、专利权、非专利技术等）
（4）销售不动产（销售建筑物及其他土地附着物）
5%-20% 娱乐业（保龄球、台球、网吧、歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等）
数据来源：《营业税暂行条例及其实施细则》
其次，二者的计税方式也不一样。增值税是以增值额为税基的一种税收，每个企业的增值额与其上下游企业没有重叠，通过进项税抵扣的方式可以避免重复征税，同时按照征收主体的大小规模和会计核算方式，分为一般纳税人和小规模纳税人，_给予小规模纳税人一定的税收优惠政策。营业税是以营业额为税基的一种税收，在营业税制度下，企业的产业链越长，重复征税的问题越严重。假设增值税税率和营业税税率均为3%（单就同税率多环节界定），在相同的流转环节比较两种不同的计税方式下的税收负担，见表3。
表3 增值税和营业税相同流转环节下的税负比较 单位：元
流转环节 买入价格 销售价格 增值税进项税 增值税销项税 增值税应纳税额
（销项税-进项税） 营业税应纳税额
1 500 1000 15 30 15 30
2 1000 1500 30 45 15 45
3 1500 2000 45 60 15 60
合计 45 135
可见，就缴纳营业税的建筑业企业而言，在其采购环节，虽然税务机关已经对其采购的商品征收了增值说，但由于建筑企业一般本身就不是增值税应税企业，其企业认定也不是一般纳税人，因此其所缴纳的增值税只能计入成本而不能进项税抵扣，这就出现了重复纳税的情况。根据表3的数据，营业税在第一个流转环节多交15元，第二个流转环节多交30元，第三个流转环节多交45元，流转环节越多的行业，重复缴纳的税款越多。
最后，与所得税的关系不同，增值税属于价外税，其价款与税款是分离的，在计算企业所得税时这部分税款不予扣除，但是营业税 ……（未完，全文共10410字，当前仅显示2476字，请阅读下面提示信息。收藏《“营改增”对建筑业的影响及应对策略》）
